增值稅小規(guī)模納稅人可以享受18萬的免征額？

2017/11/7 22:16:51濟南用友

​增值稅小規(guī)模納稅人可以享受18萬的免征額？

增值稅小規(guī)模納稅人你的增值稅季度免征額可以是18萬（不含稅）而不僅僅是9萬，作為增值稅小規(guī)模納稅人，你知道這件事兒嗎？當然，要享受到18萬是有一定的條件的，咱們得符合相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，不是嗎？

咱們就來看看相關(guān)的法條，國家稅務(wù)總局公告2016年第23號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》第六大項中的：“（二）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。

增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。”

你看出享受此項政策時的幾個關(guān)鍵點了嗎？

關(guān)鍵點一：

“分別”——可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

只有分別享受才可達到9萬+9萬=18萬元的效果。

從這個關(guān)鍵定引出一個問題，怎么才能分別享受呢？

關(guān)鍵點二：

核算！——需要分別核算。

其實不僅在免征的問題上，在其他問題上也是一樣的，當納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的都需要分別核算，如果未分別核算的，是要從高適用稅率或征收率的。

那分別核算什么呢？兩大類：

1.銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額；

2.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。

關(guān)鍵點三：

“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額”與“應(yīng)稅行為”這概念間的差別。

這個點需要打開一下，做為財務(wù)人員都知道營改增后咱們增值稅業(yè)務(wù)其實被分成了兩塊分別受兩個文件規(guī)范，它們就是規(guī)范非營改增業(yè)務(wù)的《增值稅暫行條例》及與之配套的實實施細則及相關(guān)文件，以及規(guī)范營改增業(yè)務(wù)的財稅【2016】36號文件及其附件及配套。

先看暫行條例中對于增值稅征稅范圍的規(guī)定：“第一條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。”

再來看36號中對于增值稅征稅范圍的規(guī)定：“第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。”

返回去對照關(guān)鍵點三，分別核算中的第2類與咱們36號中的規(guī)定相比是不是偷偷的去掉了什么？銷售不動產(chǎn)！說到這兒有會計朋友會說：“切，你銷售個不動產(chǎn)季度9萬試試，小題大做故弄玄虛。”如果把眼光只局限在這個法條上的確是這個樣子，但這里筆者想要說明的是一個如何去看法條的問題，在看稅收法條的時候咱們一定要食不厭精，膾不厭細。

關(guān)鍵點四：

政策適用時間問題，文件規(guī)定的是“自2016年5月1日起至2017年12月31日”，眼看著就到了。

李總給小微企業(yè)發(fā)了定心丸！

9月27日的國務(wù)院常務(wù)會里公布了這件事兒，將小微企業(yè)借款合同免征印花稅、月銷售額不超過3萬元的小微企業(yè)免征增值稅兩項政策優(yōu)惠期限延長至2020年。

關(guān)鍵點五：

從此處開始延伸得比較遠，通過一個案例來加以引出。

    【案例一】

     甲公司為小規(guī)模納人從事辦公用品租（營改增業(yè)務(wù)）售（傳統(tǒng)）業(yè)務(wù)，2107年第三季度銷售辦公用品含稅銷售額92,700元，辦公用品租賃業(yè)務(wù)含稅銷售額61,800元，開具增值稅普通發(fā)票且兩類業(yè)務(wù)能準確核算各自銷售額。

     問：第三季度甲公司需要納稅增值稅嗎？     

     答：2017年第三季度甲公司無需納稅增值稅，增值稅免征銷售額為不含稅銷售額。

    【案例二】

     甲公司2107年第三季度銷售除案例1中業(yè)務(wù)外，另有20,000元辦公用品租賃業(yè)務(wù)應(yīng)客戶要求開具了增值稅專用發(fā)票，價稅合計額為20,600元。

     問：甲公司還能夠享受免征增值稅優(yōu)惠政策嗎？需要繳納多少稅費？

     答：可以就未開具專用發(fā)票部分享受增值稅免征政策，代開專票部分需要納稅600元增值稅以及相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅。

同時注意兩點：

      一：在案例2的情形下通常與城市維護建設(shè)稅一起出現(xiàn)的教育費附加不用繳納。注意以下這個文件財稅[2016]12號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》中的第一款：“一、將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。”

      能用關(guān)鍵字的方式總結(jié)下這條政策嗎？與增值稅免征額的政策對比最大的變化除了季度銷售額還有什么？——“繳納義務(wù)人”這個概念的外延無疑是大于增值稅小規(guī)模納稅人。所以案例2中的情況雖然代開了專票但相應(yīng)的教育費附加及水利基金（如果企業(yè)所在地區(qū)有）也是不需要繳納的。

      所以該財稅[2016]12號文件中免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的適用主體包括增值稅一般納稅人。

      二、在存在代開增值專用發(fā)票的情況下，計算免稅額時使用的是包括代開票部分不含稅銷售額，如果普票+專用發(fā)票銷售額小于9萬僅就代開專票部分納稅增值稅；如果普票+專用發(fā)票銷售額大于9萬則要全額繳納增值稅。

     案例三

    （按案例1，不要看案例2了）：甲公司2107年第三季度銷售除案例1中業(yè)務(wù)外，另有40,000元辦公用品租賃業(yè)務(wù)應(yīng)客戶要求開具了增值稅專用發(fā)票，價稅合計額為41,200元。

 問：甲公司還能夠享受免征增值稅優(yōu)惠政策嗎？需要繳納多少稅費？

 答：提供租賃服務(wù)部分不能享受增值稅優(yōu)惠政策，需要就100,000元銷售額繳納增值稅及城市維護建設(shè)稅。——體現(xiàn)分別享受。