雙體系平行記賬模式五大特征！通過(guò)實(shí)例，濟(jì)南用友教你如何賬務(wù)處理

2018/11/21 23:11:17濟(jì)南用友

2017年10月，財(cái)政部發(fā)布《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（下稱《制度》），自2019年1月1日起施行，鼓勵(lì)行政事業(yè)單位提前執(zhí)行�！吨贫取窂氐赘淖兞宋覈�(guó)政府單位的會(huì)計(jì)核算模式。

本文通過(guò)實(shí)務(wù)舉例，分析新制度下賬務(wù)處理的方法，并總結(jié)雙體系平行記賬模式的五大特征。

固定資產(chǎn)相關(guān)賬務(wù)處理解析

《制度》的一個(gè)重大創(chuàng)新是重構(gòu)政府會(huì)計(jì)模式，構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式，即雙體系平行記賬模式。筆者通過(guò)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)及計(jì)提固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)，解釋《制度》會(huì)計(jì)核算，從而總結(jié)雙體系平行記賬模式的重要特征。

假設(shè)，某年3月2日，甲事業(yè)單位收到A商業(yè)銀行（財(cái)政授權(quán)支付代理銀行）轉(zhuǎn)來(lái)的授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)，當(dāng)月授權(quán)支付額度30萬(wàn)元。雙體系平行記賬模式下賬務(wù)處理包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

借：零余額賬戶用款額度 300000

貸：財(cái)政撥款收入 300000

預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 300000

貸：財(cái)政預(yù)算撥款收入 300000

3月18日，甲事業(yè)單位購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的檢測(cè)專用設(shè)備，設(shè)備總價(jià)11.5萬(wàn)元，通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付的方式支付貨款。購(gòu)入設(shè)備過(guò)程中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5000元，以銀行存款支付。雙體系平行記賬模式下賬務(wù)處理同樣包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 120000

貸：零余額賬戶用款額度115000

銀行存款 5000

預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

借：事業(yè)支出 120000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 115000

資金結(jié)存——銀行存款 5000

該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限為10年，甲事業(yè)單位按照年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。根據(jù)《<政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南》規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊。因此，從3月起，對(duì)于甲單位每月計(jì)提1000元的固定資產(chǎn)折舊，不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 1000

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 1000

將實(shí)提固定資產(chǎn)折舊

筆者認(rèn)為，上述雙體系平行記賬模式具有五大特征。

第一，對(duì)納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行平行記賬，即對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。例如，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不屬于“納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”，只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，預(yù)算會(huì)計(jì)體系不進(jìn)行賬務(wù)處理。

第二，實(shí)提固定資產(chǎn)折舊。傳統(tǒng)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)制度虛提資產(chǎn)折舊或攤銷，即計(jì)提資產(chǎn)折舊或攤銷沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”等凈資產(chǎn)項(xiàng)目。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》第二十條規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本�！吨贫取芬�(guī)定，按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“加工物品”“在建工程”等科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。《制度》實(shí)提資產(chǎn)折舊或攤銷，不僅可以較為準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，而且也為政府會(huì)計(jì)核算公共服務(wù)成本奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，進(jìn)而科學(xué)地進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

第三，取消資產(chǎn)基金類科目，新設(shè)“資金結(jié)存”科目，起著借貸方平衡的作用。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度中，資產(chǎn)基金類科目核算起著借貸方平衡的重要作用，這也是傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)核算的重要特色�！吨贫取凡辉僭O(shè)置資產(chǎn)基金類科目，新設(shè)“資金結(jié)存”科目核算，并按照“零余額賬戶用款額度”“貨幣資金”“財(cái)政應(yīng)返還額度”明細(xì)科目核算。“資金結(jié)存”科目核算的主要方法是，在單位取得預(yù)算收入時(shí)借記“資金結(jié)存”科目，貸記預(yù)算收入類科目，在發(fā)生預(yù)算支出時(shí)借記預(yù)算支出類科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

第四，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系、預(yù)算會(huì)計(jì)體系都設(shè)置“收入”核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的“收入”和預(yù)算會(huì)計(jì)體系的“預(yù)算收入”幾乎是一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，而且單位在收到財(cái)政撥款時(shí)同時(shí)確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入和預(yù)算收入。為了強(qiáng)化預(yù)算會(huì)計(jì)功能，《制度》在預(yù)算收入類科目增加“債務(wù)預(yù)算收入”核算，將依法納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支均納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍。為了區(qū)分雙體系兩個(gè)“收入”要素，在預(yù)算收入類科目中增加“預(yù)算”兩字。

第五，雙體系平行記賬模式不是兩套會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（雙系統(tǒng)）核算，而是同一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（單賬套）中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。也就是說(shuō)，同一張記賬憑證同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，也只需要一份原始憑證，無(wú)需復(fù)印原始憑證。在雙體系平行記賬模式核算中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理具有一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系。對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理后，可以自動(dòng)地關(guān)聯(lián)做出預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。目前，不少會(huì)計(jì)核算軟件可以針對(duì)大部分業(yè)務(wù)事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)上述功能，這可以大大地降低《制度》實(shí)施難度和成本，促進(jìn)《制度》的更好落地。

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