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規(guī)范管理 · 精細(xì)理財(cái)
1.自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。計(jì)算公式如下：
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%
3.納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
（1）抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；
（3）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
1.加計(jì)抵減額只可以抵減一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額。
【申報(bào)表填寫】
納稅人發(fā)生加計(jì)抵減的，應(yīng)先填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）——“加計(jì)抵減情況”，申報(bào)系統(tǒng)能根據(jù)加計(jì)抵減情況、抵減前的應(yīng)納稅額自動(dòng)計(jì)算抵減后的應(yīng)納稅額。
對(duì)于適用加計(jì)抵減政策的納稅人，若當(dāng)期有可從應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額，以抵減后的應(yīng)納稅額進(jìn)行填報(bào)。具體公式如下：
主表第19欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。
生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按照《增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。
2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；
3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
另未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，不做賬務(wù)處理，建議做輔助賬。
下面咱們來(lái)看幾個(gè)栗子：↓↓↓
（以下案例素材來(lái)自廣東稅務(wù)資料）
抵減前的應(yīng)納稅額=500,000-200,000=300,000元
加計(jì)抵減本期可抵減額=0+20,000-0=20,000元 <抵減前的應(yīng)納稅額300,000元,因此，加計(jì)抵減本期實(shí)際抵減額=20,000元
【賬務(wù)處理】
貸：銀行存款 280,000
【申報(bào)表填寫】
第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”第2列“本期發(fā)生額”應(yīng)填寫20,000元，第4列“本期可抵減額”應(yīng)填寫20,000元，第5列“本期實(shí)際抵減額”應(yīng)填寫20,000元,期末余額為0。
“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”第11欄“銷項(xiàng)稅額”應(yīng)填寫500,000元，第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”應(yīng)填寫200,000元，第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”和第18欄“實(shí)際抵扣稅額”均應(yīng)填寫200,000元，抵減本期實(shí)際抵減額20,000元后，第19欄“應(yīng)納稅額”應(yīng)填寫280,000元。
抵減前的應(yīng)納稅額=600，000-550，000=50,000元
加計(jì)抵減本期可抵減額=0+55,000-0=55,000元>抵減前的應(yīng)納稅額50,000元
應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-加計(jì)抵減本期實(shí)際抵減額=600,000-550,000-50,000=0元
【賬務(wù)處理】
貸：其他收益 50,000
【申報(bào)表填寫】
第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”第2列“本期發(fā)生額”應(yīng)填寫55,000元，第4列“本期可抵減額”應(yīng)填寫55,000元，第5列“本期實(shí)際抵減額”應(yīng)填寫50,000元，第6列“期末余額”應(yīng)填寫5,000元。
“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”第11欄“銷項(xiàng)稅額”應(yīng)填寫600,000元，第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”應(yīng)填寫550,000元，第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”和第18欄“實(shí)際抵扣稅額”均應(yīng)填寫550,000元，抵減本期實(shí)際抵減額50,000元后，第19欄“應(yīng)納稅額”應(yīng)填寫0元。
加計(jì)抵減本期發(fā)生額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=100×10%=10萬(wàn)元
加計(jì)抵減額本期可抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額＋當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額－當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=5+10-2=13萬(wàn)元
加計(jì)抵減本期可抵減額13萬(wàn)元<抵減前的應(yīng)納稅額40萬(wàn)元
應(yīng)納稅額=抵減前的應(yīng)納稅額-本期實(shí)際抵減額=40-13=27萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 40萬(wàn)元
其他收益 13萬(wàn)元
1.填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）：
2.填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）：
3.填寫《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》：
<p style="min-height: 1em; max-width: 100%;" sans-serif;="" yahei",="" "microsoft="" gb",="" sans="" "hiragino="" sc",="" "pingfang="" arial,="" neue",="" helvetica="" ui",="" yahei="" 2em;"="" 0em;="" left;="" 0.544px;="" 17px;="">“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”第11欄“銷項(xiàng)稅額”應(yīng)填寫1,200,000元，第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”應(yīng)填寫1,000,000元，第14欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”填寫200,000元，第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”和第18欄“實(shí)際抵扣稅額”均應(yīng)填寫800,000元，抵減本期實(shí)際抵減額130,000元后，第19欄“應(yīng)納稅額”應(yīng)填寫270,000元。
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