新舊事業(yè)單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定

2018/1/22 21:08:47山東用友

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附件：
新舊 事業(yè)單位 會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定
我部對 1997 年 7 月印發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》（財預字
„1997‟288 號）（以下簡稱原制度）進行了全面修訂，于 2012
年 12 月 19 日發(fā)布了新《事業(yè)單位會計制度》（財會„2012‟22
號）（以下簡稱新制度），自 2013 年 1 月 1 日起施行。為了確保
新舊制度順利過渡，現(xiàn)對事業(yè)單位執(zhí)行新制度的有關銜接問題規(guī)
定如下：
一、新舊制度銜接總要求
（一）自 2013 年 1 月 1 日起，事業(yè)單位應當嚴格按照新制
度的規(guī)定進行會計核算和編報財務報表。
（二）事業(yè)單位應當按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關
工作包括以下幾個方面：
1.根據(jù)原賬編制 2012 年 12 月 31 日的科目余額表。
2.按照新制度設立 2013 年 1 月 1 日的新賬。
3.將 2012 年 12 月 31 日原賬科目余額按照本規(guī)定進行調(diào)整
（包括新舊結轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編
制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。上述“原賬中
各會計科目”指原制度規(guī)定的會計科目，以及參照財政部印發(fā)的
相關補充規(guī)定增設的會計科目。
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新舊會計科目對照情況參見本規(guī)定附表。
4.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制 2013 年
1 月 1 日期初資產(chǎn)負債表。
（三）及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。事業(yè)單位應當對原有會計核
算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)
換，確保新舊賬套的有序銜接。
二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬
（一）資產(chǎn)類。
1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應
返還額度”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”、 “預付賬款”、“其他應
收款”科目。
新制度設置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款
額度”、“財政應返還額度”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬
款”、“其他應收款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應科目的
核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)
入新賬中相應科目。新賬中相應科目設有明細科目的，應將原賬
中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應科目的相關明
細科目。
2.“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目。
新制度未設置“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目，但設
置了“存貨”科目，其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、
“成本費用”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“材料”、
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“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科
目的相關明細科目。
3.“對外投資”科目。
新制度將事業(yè)單位的對外投資劃分為短期投資和長期投資，
相應設置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目，兩個科目的核
算內(nèi)容與原賬中“對外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，
應對原賬中“對外投資”科目的余額進行分析：將依法取得的、
持有時間不超過 1 年（含 1 年）的對外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短
期投資”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目。
4.“固定資產(chǎn)”科目。
新制度設置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價值標準提
高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新
制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時，應當根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目
錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析：
（1）對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相
應余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應的“固定基金”科目余
額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目；對于已領用出庫的，還應同時
將其成本一次性攤銷，同時做好相關實物資產(chǎn)的登記管理工作，
在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。
（2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應
余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。
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5.“無形資產(chǎn)”科目。
新制度設置了“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的原價。原
賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。
轉(zhuǎn)賬時，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形
資產(chǎn)”科目，同時將相應的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非
流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。
事業(yè)單位按新制度規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷的，應當自2013
年 1 月 1 日起設置和啟用“累計攤銷”科目，以“無形資產(chǎn)”科
目 2013 年 1 月 1 日的期初余額為原價，按新制度規(guī)定進行攤銷。
（二）負債類。
1.“借入款項”科目。
新制度將事業(yè)單位的借入款項劃分為短期借款和長期借款，
相應設置了“短期借款”、“長期借款”兩個科目，兩個科目的核
算內(nèi)容與原賬中“借入款項”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，
應對原賬中“借入款項”科目的余額進行分析：將期限在 1 年內(nèi)
（含 1 年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目，將剩
余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期借款”科目。
2.“應交稅金”、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目。
新制度設置了“應繳稅費”、“應繳國庫款”、“應繳財政專戶
款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中“應交稅金”、“應繳預算款”、
“應繳財政專戶款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應將原
賬中“應交稅金”、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目的余
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額分別直接轉(zhuǎn)入新賬中的“應繳稅費”、“應繳國庫款”、“應繳財
政專戶款”科目。
3.“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、
“應付其他個人收入”科目。
新制度未設置“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）
津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目，但設置了“應付職工薪
酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內(nèi)容，
并包括應付的社會保險費和住房公積金等。事業(yè)單位應在新賬中
該科目下按照國家有關規(guī)定設置明細科目。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中
“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應
付其他個人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應付職工薪酬”
科目的相關明細科目，并對原賬中“其他應付款”科目的余額進
行分析，將其中屬于事業(yè)單位應付的社會保險費和住房公積金等
的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關明細科目。
4.“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”科目。
新制度設置了“應付票據(jù)”、“預收賬款”科目，其核算內(nèi)容
與原賬中上述相應科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬
中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應科目。
新制度設置了“應付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述
相應科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括償還期在 1 年以上（不
含 1 年）的應付賬款，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。
轉(zhuǎn)賬時，應當對“應付賬款”科目進行分析，將償還期在 1 年以
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上（不含 1 年）的應付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“長期應付款”
科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應付賬款”科目。
5.“其他應付款”科目。
新制度設置了“其他應付款”科目。該科目的核算范圍比原
賬中“其他應付款”科目的核算范圍小，不包括事業(yè)單位應付的
社會保險費和住房公積金，以及償還期限在 1 年以上（不含 1 年）
的應付款項，如以融資租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費等，相應內(nèi)容
轉(zhuǎn)由新制度下“應付職工薪酬”、“長期應付款”科目核算。轉(zhuǎn)賬
時，應將原賬中“其他應付款”科目的余額進行分析：將其中屬
于應付的社會保險費和住房公積金的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應付職
工薪酬”科目；將其中屬于償還期限在 1 年以上（不含 1 年）的
應付款項的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“長期應付款”科目；將剩余余額，
轉(zhuǎn)入新賬中“其他應付款”科目。
（三）凈資產(chǎn)類。
1.“事業(yè)基金”科目。
新制度設置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設置“一
般基金”、“投資基金”明細科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)
基金”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結轉(zhuǎn)和財政補助結余。
轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“投資基金”明細科
目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，
并對所屬“一般基金”明細科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流
動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進行分析：對屬
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于新制度下財政補助結轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結轉(zhuǎn)”科
目；對屬于新制度下財政補助結余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助
結余”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。
2.“固定基金”科目。
新制度未設置“固定基金”科目，但設置了“非流動資產(chǎn)基
金”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形
資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“固定基金”
科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對應的固定基金數(shù)額后的
余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。
3.“專用基金”科目。
新制度設置了“專用基金”科目，轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“專
用基金”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關明
細科目。
4.“經(jīng)營結余”科目。
新制度設置了“經(jīng)營結余”科目，其核算范圍與原賬中“經(jīng)
營結余”科目的核算范圍基本相同。轉(zhuǎn)賬時，如果原賬中“經(jīng)營
結余”科目有借方余額，應直接轉(zhuǎn)入新賬中“經(jīng)營結余”科目。
5.“事業(yè)結余”、“結余分配”科目。
新制度設置了“事業(yè)結余”科目，其核算范圍較原賬中“事
業(yè)結余”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結轉(zhuǎn)和財政補助結余；
新制度未設置“結余分配”科目，但設置了“非財政補助結余分
配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政補助結余分配的情況和結
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果。因原賬中“事業(yè)結余”、“結余分配”科目一般無余額，不需
進行轉(zhuǎn)賬處理。 “事業(yè)結余”、 “非財政補助結余分配”科目自 2013
年 1 月 1 日起直接啟用新賬即可。
（四）收入支出類。
1.“財政補助收入”、“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬
單位繳款”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、
“上繳上級支出”、 “對附屬單位補助”、 “經(jīng)營支出”、 “銷售稅金”、
“結轉(zhuǎn)自籌基建”科目。
由于上述原賬中收入支出類科目年末無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬
處理。自 2013 年 1 月 1 日起，應當按照新制度設置收入支出類
科目并進行賬務處理。
2.“撥入專款”、“撥出專款”、“專款支出”科目。
新制度未設置“撥入專款”、“撥出專款”、“專款支出”科目。
轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“撥入專款”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“非財
政補助結轉(zhuǎn)”科目的貸方，將原賬中“撥出專款”、“專款支出”
科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結轉(zhuǎn)”科目的借方。
三、按照新制度將基建賬相關數(shù)據(jù)并入新賬
事業(yè)單位應當按照新制度的要求，在按國家有關規(guī)定單獨核
算基本建設投資的同時，將基建賬相關數(shù)據(jù)并入單位會計“大
賬”。新制度設置了“在建工程”科目，該科目為新設科目。事
業(yè)單位應當在新賬中“在建工程”科目下設置“基建工程”明細
科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。
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將 2012年 12月 31日原基建賬中相關科目余額并入新賬時：
按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、
“預付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程——基建工
程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新
賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目
余額，貸記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝
工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”、“交付使
用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產(chǎn)基金”科目的相
關明細科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政
補助結轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“財政補助結轉(zhuǎn)”科目；按照基建
賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應科目；按照上述借貸方
差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。
事業(yè)單位執(zhí)行新制度后，應當至少按月根據(jù)基建賬中相關科
目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關業(yè)務進行會計
處理。
四、財務報表新舊銜接
（一）編制 2013 年 1 月 1 日期初資產(chǎn)負債表。
事業(yè)單位應當根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編
制 2013 年 1 月 1 日期初資產(chǎn)負債表。
（二）事業(yè)單位 2013 年度財務報表的編制。
事業(yè)單位應當按照新制度規(guī)定編制 2013 年的月度、年度財
務報表。在編制 2013 年度收入支出表、財政補助收入支出表時，
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不要求填列上年比較數(shù)。
五、其他銜接事項
新制度設置了“累計折舊”科目，核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計
提的累計折舊。事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或相關
財務制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊。不對固定資產(chǎn)計
提折舊的，不設置“累計折舊”科目。對固定資產(chǎn)計提折舊的，
應當按照新制度的規(guī)定設置“累計折舊”科目，并進行如下處理：
（1）對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入
“存貨”的固定資產(chǎn)），應當在 2013 年度全面核查其原價、截至
2013 年 12 月 31 日的已使用年限、尚可使用年限等，并于 2013
年12月31日對這些固定資產(chǎn)補提折舊，按照應計提的折舊金額，
借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”
科目，自 2014 年 1 月 1 日起對這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定
按月計提折舊；（2）對執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應當按照
新制度的規(guī)定按月計提折舊。
附：新舊事業(yè)單位會計制度會計科目對照表
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附：
新舊事業(yè)單位會計制度會計科目對照表
新事業(yè)單位會計制度會計科目  原事業(yè)單位會計制度會計科目
及 補充規(guī)定會計科目
序號  編號  名稱  編號  名稱
一、資產(chǎn)類
1  1001  庫存現(xiàn)金  101  現(xiàn)金
2  1002  銀行存款  102  銀行存款
3  1011  零余額賬戶用款額度  零余額賬戶用款額度
*
4  1101  短期投資  117  對外投資
5  1401  長期投資
6  1201
120101
120102
財政應返還額度
財政直接支付
財政授權支付
財政應返還額度
*
財政直接支付
財政授權支付
7  1211  應收票據(jù)  105  應收票據(jù)
8  1212  應收賬款  106  應收賬款
9  1213  預付賬款  108  預付賬款
10  1215  其他應收款  110  其他應收款
11  1301  存貨  115  材料
116  產(chǎn)成品
509  成本費用
12  1501  固定資產(chǎn)  120  固定資產(chǎn)
13  1502  累計折舊
14  1511  在建工程
15  1601  無形資產(chǎn)  124  無形資產(chǎn)
16  1602  累計攤銷
17  1701  待處置資產(chǎn)損溢
二、負債類
18  2001  短期借款  201  借入款項
19  2401  長期借款
20  2101  應繳稅費  210  應交稅金
21  2102  應繳國庫款  208  應繳預算款
22  2103  應繳財政專戶款  209  應繳財政專戶款
23  2201  應付職工薪酬  應付工資（離退休費）
*
應付地方（部門）津貼補貼
*
應付其他個人收入
*
24  2301  應付票據(jù)  202  應付票據(jù)
25  2302  應付賬款  203  應付賬款
26  2303  預收賬款  204  預收賬款
27  2305  其他應付款  207  其他應付款
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28  2402  長期應付款
三、凈資產(chǎn)類
29  3001  事業(yè)基金  301  事業(yè)基金——一般基金
30  3101
310101
310102
310103
310104
非流動資產(chǎn)基金
長期投資
固定資產(chǎn)
在建工程
無形資產(chǎn)
301
302
事業(yè)基金——投資基金
固定基金
31  3201  專用基金  303  專用基金
32  3301
330101
330102
財政補助結轉(zhuǎn)
基本支出結轉(zhuǎn)
項目支出結轉(zhuǎn)
33  3302  財政補助結余
34  3401  非財政補助結轉(zhuǎn)  404  撥入專款
502  撥出專款
503  專款支出
35  3402  事業(yè)結余  306  事業(yè)結余
36  3403  經(jīng)營結余  307  經(jīng)營結余
37  3404  非財政補助結余分配  308  結余分配
四、收入類
38  4001  財政補助收入  401  財政補助收入
39  4101  事業(yè)收入  405  事業(yè)收入
40  4201  上級補助收入  403  上級補助收入
41  4301  附屬單位上繳收入  412  附屬單位繳款
42  4401  經(jīng)營收入  409  經(jīng)營收入
43  4501  其他收入  413  其他收入
五、支出類
44  5001  事業(yè)支出  501  撥出經(jīng)費
504  事業(yè)支出
520  結轉(zhuǎn)自籌基建
45  5101  上繳上級支出  516  上繳上級支出
46  5201  對附屬單位補助支出  517  對附屬單位補助
47  5301  經(jīng)營支出  505  經(jīng)營支出
512  銷售稅金
48  5401  其他支出
注：上表中標有“*”號的會計科目為事業(yè)單位參照財政部印發(fā)的相關補充規(guī)定增設的會計科目。

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